一、股份支付的處理

股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協議為基礎。

1.授予日：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。

2.等待期內每個資產負債表日

（1）企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。

（2）在等待期內，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的， 應對前期估計進行修改。

（3）在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。

（4）對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動。

（5）對于 現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個 資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

（6）對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等估值技術確定其公允價值。

（7）在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致。

（8）根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

3.可行權日之后

（1）對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。

（2）對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

4.回購股份進行職工期權激勵

企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。企業回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

按照《企業會計準則第 11 號——股份支付》對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權購買本企業股份時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。

二、股份支付的一般賬務處理

（一）授予日：除了立即可行權的情況之外，無賬務處理

（二）等待期內的每個資產負債表日

根據推算的股份支付額作如下賬務處理：

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積（權益結算的股份支付）

應付職工薪酬——股份支付（現金結算的股份支付）

（三）可行權日之后

1.權益結算股份支付

（1）在行權前無需會計處理

（2）行權時

借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）

資本公積——其他資本公積（等待期內累計的資本公積）

貸：股本（面值）

資本公積——股本溢價（所授股權的公允價值－股本）

2.現金結算的股份支付

（1）未兌付前的公允價值變動時：

①增值時：

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬——股份支付

②貶值時：

借：應付職工薪酬——股份支付

貸：公允價值變動損益

（2）兌付時：

借：應付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

（四）回購股份進行職工期權激勵

1.回購股份時

借：庫存股

貸：銀行存款

2.等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積

3.職工行權時

借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）

資本公積——其他資本公積（等待期內累計的資本公積）

貸：庫存股

資本公積——股本溢價（倒擠差額）

（五）企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

1.接受服務企業與結算企業不是同一企業

a結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，接受服務企業按權益結算股份支付處理。

b結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，接受服務企業按權益結算股份支付處理。

c結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理。接受服務企業依然按權益結算股份支付處理。

2.結算企業與接受服務企業是同一企業，且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具結算企業直接按照現金結算的股份支付處理

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

3.母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務報表中計算子公司少數股東損益時，雖然子公司的股權激勵全部是由母公司結算，子公司少數股東損益中應包含按照少數股東持股比例分享的子公司股權激勵費用。

4.如果受到激勵的高管在集團內調動導致接受服務的企業變更，但高管人員應取得的股權激勵并未發生實質性變化，則應根據 受益情況，在等待期內按照合理的標準（例如按服務時間）在原接受服務的企業與新接受服務的企業間分攤該高管的股權激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

5.集團內股份支付，包括集團內任何主體的任何股東，并未限定結算的主體為控股股東； 非控股股東授予職工公司的權益工具滿足股份支付條件時，也應當視同集團內股份支付進行處理。