稅務(wù)行政處罰

　　稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章有關(guān)規(guī)定，依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人的稅收違法行為，給予行政制裁的一種具體行政行為。本節(jié)指南介紹了稅務(wù)行政處罰的一般規(guī)定和程序，幫助您了解稅務(wù)行政處罰時(shí)應(yīng)遵循的原則，以便您在受到稅務(wù)行政處罰時(shí)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

一、稅務(wù)行政處罰的原則

　　(一)處罰法定原則

　　處罰法定原則是指具有行政處罰權(quán)的機(jī)關(guān)和法律授權(quán)的組織在法定職權(quán)內(nèi)依據(jù)法定程序?qū)`反行政管理秩序應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為實(shí)施行政處罰。這是稅務(wù)行政處罰應(yīng)遵循的最基本的原則。包括處罰的主體及其職權(quán)是法定的;處罰的依據(jù)是法定的;處罰的程序是法定的。

　　(二)公正、公開原則

　　稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開的原則，以保證處罰的合理性和透明度。公正性要求處罰應(yīng)當(dāng)合法、適當(dāng);公開性要求處罰依據(jù)公開、處罰理由公開、處罰程序公開、處罰決定公開。

　　(三)處罰與教育相結(jié)合的原則

　　行政處罰不是目的，而是為了糾正違法行為，對(duì)違法者進(jìn)行教育，使其提高法制觀念，自覺遵守法律，同時(shí)引導(dǎo)他人提高法律遵從。

　　(四)保護(hù)相對(duì)人合法權(quán)益的原則

　　法律、行政法規(guī)和規(guī)章在對(duì)行政管理相對(duì)人設(shè)定行政處罰的同時(shí)，也為行政管理相對(duì)人規(guī)定了一些獲得法律救濟(jì)的權(quán)利，以保障其合法權(quán)益不受侵犯。

　　(五)處罰職能分離原則

　　包括處罰設(shè)定權(quán)與實(shí)施權(quán)分離、案件調(diào)查權(quán)與處罰權(quán)分離、決定罰款與收繳罰款分離等方面要求。

　　(六)一事不再罰原則

　　是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次或兩次以上罰款的行政處罰。同一個(gè)違法行為，是指行為人違反了法律法規(guī)的一個(gè)規(guī)定的一次性行為。

二、稅務(wù)行政處罰的時(shí)效

　　根據(jù)《稅收征管法》第八十六條的規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第二款的規(guī)定，上述規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。

三、稅務(wù)行政處罰的適用程序

　　(一)稅務(wù)行政處罰簡(jiǎn)易程序

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民(包括個(gè)體工商戶)處以50元以下罰款、對(duì)法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序。

　　1、向當(dāng)事人表明身份;

　　2、告知當(dāng)事人的違法事實(shí)，告知即將給予行政處罰的理由和依據(jù)，告知當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)等;

　　3、聽取當(dāng)事人陳述、申辯;

　　4、填寫具有預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)送達(dá);

　　5、稅務(wù)行政處罰決定書送所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：依法給予二十元以下的罰款的;不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的;在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出當(dāng)場(chǎng)繳納的。

　　(二)稅務(wù)行政處罰一般程序

　　又稱普通程序，是指除法律特別規(guī)定可以適用簡(jiǎn)易程序以外的行政處罰應(yīng)當(dāng)適用的程序。

　　1、立案

　　對(duì)稅務(wù)違法案件進(jìn)行立案。

　　2、調(diào)查

　　對(duì)當(dāng)事人發(fā)生的違法行為經(jīng)過檢查、勘驗(yàn)、鑒定等手段獲取證據(jù)，查清事實(shí)的過程。

　　3、告知

　　在作出行政處罰之前，告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)、擬處罰的意見，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。

　　4、陳述申辯

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，必須充分聽取當(dāng)事人的意見，并對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

　　5、審理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查機(jī)構(gòu)調(diào)查終結(jié)后，應(yīng)將案卷資料移交審理機(jī)構(gòu)審理。

　　6、作出決定

　　調(diào)查終結(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查，根據(jù)不同情況，分別作出決定。

　　(三)稅務(wù)行政處罰聽證程序

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民處以2000元以上(含本數(shù))罰款、對(duì)法人或者其他組織處以10000元以上(含本數(shù))罰款，適用聽證程序，當(dāng)事人有權(quán)要求聽證。

　　1、提出聽證申請(qǐng)

　　要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)行政處罰告知書》后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出聽證的要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。

　　2、確定聽證會(huì)主持人、聽證時(shí)間并通知當(dāng)事人

　　當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避。回避申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。

　　3、聽證會(huì)公告

　　除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的不公開聽證外，對(duì)于公開聽證的案件，應(yīng)當(dāng)先期公告案情和聽證的時(shí)間、地點(diǎn)。

　　4、舉行聽證會(huì)

　　公開進(jìn)行的聽證，允許群眾旁聽。經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意見。

　　5、移交聽證材料

　　聽證結(jié)束后，主持人應(yīng)當(dāng)制作聽證報(bào)告并連同聽證筆錄附卷移交審理結(jié)構(gòu)。

　　需要您特別注意的是：如果您對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行，按照《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征管法》的規(guī)定采取*執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院*執(zhí)行。

四、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

　　稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行可分為當(dāng)場(chǎng)收繳罰款、專門機(jī)構(gòu)收繳罰款和*執(zhí)行。

　　(一)當(dāng)場(chǎng)收繳罰款

　　原則上罰款不能當(dāng)場(chǎng)收繳，而應(yīng)通過銀行代收，但以下情形下，可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：

　　1、當(dāng)場(chǎng)作出20元以下罰款的行政處罰決定的;

　　2、不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的;

　　3、在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員作出處罰決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出當(dāng)場(chǎng)收繳要求的。

　　(二)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)代為收繳罰款

　　按照國務(wù)院規(guī)定的處罰與收繳相分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款的行政處罰決定除了依法可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的情形以外，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)到指定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)繳納罰款。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收受罰款，并將罰款直接上繳國庫，同時(shí)向當(dāng)事人開具收據(jù)憑證。

　　(三)*執(zhí)行

　　稅務(wù)行政處罰的*執(zhí)行有兩種方式。對(duì)于當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，一是由作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取*措施，自行*執(zhí)行;二是申請(qǐng)人民法院*執(zhí)行。