以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理及分錄

　　①企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

　　②由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅"等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

　　③經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額.

　　案例1：漏記支出與費用

　　小劉會計是九州文昌公司會計，2022年1月份發(fā)現(xiàn)公司漏計2021年12月份房租支出10000元，如何跨年進行調(diào)賬。

　　①、發(fā)現(xiàn)跨年漏記

　　借：以前年度損益調(diào)整10,000

　　貸：應(yīng)付賬款——某房東10,000

　　跨年度收入、費用計入“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整資產(chǎn)、負債類科目以平衡賬面(有漏記一定有相關(guān)資產(chǎn)、負債需要調(diào)整)

　　②、調(diào)整跨年所得稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅2,500

　　貸：以前年度損益調(diào)整2,500

　　本身虧損或無企業(yè)所得稅則不用調(diào)整。所得稅的調(diào)整，按照實際減少的數(shù)額進行分錄。

　　③、“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

　　借：利潤分配——未分配利潤7,500

　　貸：以前年度損益調(diào)整7,500

　　④、調(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積-法定盈余公積750

　　貸：利潤分配-提取盈余公積750

　　案例2：少計收入或多提損失

　　2021年2月份稅務(wù)局在對某公司進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)該九州文昌公司2020年度1月份將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設(shè)備記入“管理費用”賬戶，金額達到160萬元。

　　1、調(diào)整出固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備160萬元

　　貸：以前年度損益調(diào)整160萬元

　　2、補提11個月折舊(殘值率若按照10%，年限10年折舊)

　　借：以前年度損益調(diào)整13.20萬元

　　貸：累計折舊13.20萬元

　　由于上一年的已經(jīng)關(guān)帳，所有余額都進入“本年利潤”科目，所以折舊直接進入以前年度損益調(diào)整賬戶，不再分攤折舊科目。

　　3、補提企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅=(160-13.2)萬元*25%=36.70萬元

　　補提的企業(yè)所得，為上年度結(jié)束后，固定資產(chǎn)的賬面價值。

　　借：以前年度損益調(diào)整36.70萬元

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅36.70萬元

　　4、結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整110.10萬元

　　貸：利潤分配-未分配利潤110.10萬元

　　5、如需要補提法定盈余公積

　　借：利潤分配-提取盈余公積11.01萬元

　　貸：盈余公積-法定盈余公積11.01萬元

　　6、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬戶

　　借：利潤分配-未分配利潤99.09萬元

　　貸：應(yīng)付股利99.09萬元

　　案例3:在建工程完工日的調(diào)整

　　九州文昌公司內(nèi)部審計人員對賬務(wù)進行復(fù)核時發(fā)現(xiàn)：公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。但公司至今并未辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2020年6月30日，“在建工程”科目的賬面余額為2400萬元。2021年12月31日，“在建工程”科目的賬面余額為2590萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2021年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元;應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2400萬元，公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。公司適用《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，調(diào)整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。

　　1、調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值：

　　首先補竣工日分錄

　　借：固定資產(chǎn)2400(使用竣工日在建工程的余額)

　　貸：在建工程2400

　　建造該辦公樓相關(guān)的專門借款

　　借：固定資產(chǎn)50

　　貸：在建工程50

　　為在建工程專門的借款，可資本化的利息支出劃入在建工程，并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。利息發(fā)生日也可以直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。后面折舊為了便于記算，不計提這一部分費用，但實際折舊需要計提。計提開始時間為并入固定資產(chǎn)后的第一個月，前面折舊不再追溯。

　　補上年度折舊

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　貸：累計折舊50

　　上年度累積折舊從7月份開始計提，直至12月份。記算公式：

　　上年度折舊=2400÷20÷12×6=50

　　2、上年度錯計在建工程的管理費用轉(zhuǎn)出

　　借：以前年度損益調(diào)整140

　　貸：在建工程140

　　確認當(dāng)期折舊：

　　借：管理費用10

　　貸：累計折舊10

　　本年的需要補提的分錄如上。

　　3、調(diào)整所得稅

　　上年度需要減少的利潤記算公式:

　　調(diào)減利潤=累積折舊+管理費用=190萬

　　調(diào)減所得稅=190×25%=47.5

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅47.5

　　以前年度損益調(diào)整47.5

　　4、結(jié)轉(zhuǎn)上年利潤

　　借：本年利潤142.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整142.5

　　5、結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積及分配利潤如上