目前，出口企業(yè)支付國(guó)際海運(yùn)費(fèi)用有兩種情況：一是支付給貨物運(yùn)輸代理公司，這是實(shí)務(wù)中最常見的方式；一是直接支付給從事國(guó)際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓荆话悴欢嘁姟?ldquo;營(yíng)改增”試點(diǎn)后，出口貨物支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用能否抵扣存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，能否抵扣要根據(jù)費(fèi)用收取方及開具的發(fā)票情況來判斷。
第一種取得的由貨物運(yùn)輸代理公司開具的名為代理海運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)人員甚至部分稅務(wù)干部對(duì)于貨物運(yùn)輸代理公司開具的名為“代理海運(yùn)費(fèi)”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣存有疑義，實(shí)際是源于慣性思維。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕54號(hào)）規(guī)定，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。提醒大家注意的是，國(guó)稅函〔2005〕54號(hào)文中提到的是“不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸代理公司與從事國(guó)際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓驹鲋刀愑?jì)稅方法不同，開具的發(fā)票也不同。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，注：自2013年8月1日起廢止）對(duì)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)界定，自2013年8月1日起執(zhí)行的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），其附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第三款規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。第十三條規(guī)定，增值稅征收率為3%。在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中規(guī)定，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“物流輔助服務(wù)”，并對(duì)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)進(jìn)行了更全面的定義。即接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。既然貨物運(yùn)輸代理服務(wù)是應(yīng)稅服務(wù)，增值稅的計(jì)算方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)算方法，并可以開具增值稅專用發(fā)票，只要認(rèn)證比對(duì)無誤就可以抵扣。
