西安融資租賃企業如何繳增值稅
時間：2017-10-18 16:1231 來源：未知
融資租賃的征收與抵扣
融資租賃是金融與貿易結合的產業。若從貿易的角度看，實際上是一種信用銷售，本質上就是分期付款，約定產權轉移。在交易方式上屬于“全額融資(fullout)”注意，我們所說的“全額融資”是因為我們常把融資租賃當貸款來認識，在租金計算中，如果租金的計算本金是以設備原始采購價格計算的，就叫“全額融資”。按道理應該按普通貿易征收增值稅，不征收營業稅。
實際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權最終是要轉移給承租人的，租賃公司在這里提供的是金融服務，因此既要要征收租賃物件流通環節的增值稅，又要征收租賃公司服務的營業稅。由于在中國開展融資租賃業務需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經營資質的企業按照一種稅收政策，沒有經營資質的按另外一種稅收政策。
我國增值稅使用的是生產型增值稅，進項可抵扣銷項，誰納稅，誰抵扣。營業稅通常不能進行抵扣。但因融資租賃流通環節清晰，可抵扣項明確，為了鼓勵投融資，稅務部門對于有融資租賃經營資質的企業是按照財稅[2003]16號 《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》的政策征收。這里的“營業稅”是有抵扣的營業稅，非常接近消費型增值稅。采購環節的增值稅依然按照生產型增值稅征收，其結果是：
融資租賃公司在采購環節和租賃環節中都有抵扣項，但承租人因為沒有采購環節，就沒有采購進項稅可以抵扣。因為稅務部門把它看成一種服務行為。反之沒有經營資質的企業開辦融資租賃，稅務部門把它看成一種貿易行為，承租人就可以憑采購環節進項稅進行抵扣。(國稅函[2000]514號《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》)。財稅[2007]75號《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和財稅[2004]156號《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經營資質和地區差異產生的稅收差異，造成企業競爭不平等，使得企業關心經營資質比關心業務本身更重要。
增值稅的抵扣原則是誰納稅，誰抵扣，租賃物件采購環節增值稅流轉到租賃公司時就截止了。但采購環節的增值稅不管是否納入租金本金，實質上最終都是要承租人承擔的。承租人卻不能繼續抵扣實在是一種不公平待遇。反過來看，有些企業雖然沒有融資租賃經營資質，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實際鼓勵沒有經營資質的企業開辦融資租賃業務。
在國際上，有些國家是把“全額融資”的融資租賃當作銷售對待，使用的是消費型增值稅，每個環節都征收增值稅，不征收營業稅。與經營資質和地區沒有關系，開辦此項業務不需要行政審批。
融資租賃的會計處理
1、企業在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產的入賬價值，借記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長期應付款”賬戶;按發生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。
2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。
3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。
4、企業租入固定資產應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。確定融資租賃固定資產的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業將會取得資產的所有權，即可認為企業擁有該資產的全部使用壽命，因此應以該資產的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業是否能夠取得租賃固定資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。
5、企業按銷售量、使用量、物價指數等為依據計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時，企業對租賃固定資產的處理通常有三種情況：即返還、優惠續租和留購。那么，企業向出租入返還資產時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶;企業行使優惠續租權時，此時應視為該項資產租賃一直存在而作出相應的賬務處理。即支付買價款時，借記：“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時，還應結轉固定資產的明細賬，借記：“固定資產——生產經營用固定資產”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶。
