公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交個(gè)人所得稅嗎？

　　問(wèn)：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交個(gè)人所得稅嗎?

　　答：需要的，但是要分具體情況，詳情看下文!!!

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅規(guī)定：

　　根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。-

　　需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值。

　　不少納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)較為片面，以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒(méi)有所得，無(wú)須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅;甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人(原自然人股東)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失。

　　現(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

　　(1)適用稅目?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法)第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例)第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

　　(2)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

　　就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

　　自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實(shí)際成交價(jià)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無(wú)憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。

　　自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

　　股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。

　　(3)稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

　　(4)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

　　(5)納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

　　國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第一條規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二條規(guī)定，股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(7)平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第四條第二款規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

　　對(duì)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由如何判定、何為正當(dāng)理由、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由如何核定，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)分別在第二條、第三條、第四條予以明確。

第二條第一項(xiàng)規(guī)定，符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

　　1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

　　2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第二條第二項(xiàng)規(guī)定正當(dāng)理由是指以下情形：

　　1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

　　2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　　3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

第三條規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

　　(一)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

　　(二)參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(三)參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(四)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

　　(8)納稅舉例。接上例，設(shè)該公司股權(quán)變更前的2011年4月凈資產(chǎn)總額為270萬(wàn)元，A、B兩人分別C均不存在國(guó)家規(guī)定的親屬關(guān)系及贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關(guān)系，則該次平價(jià)轉(zhuǎn)讓行為就屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取按A、B在該公司享有的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為270×100÷(100+150)=108萬(wàn)元、270×150÷(100+150)=112萬(wàn)元。股權(quán)計(jì)稅成本分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元，可以扣除的稅費(fèi)分別為250元、750元，A、B分別應(yīng)納個(gè)人所得稅(1080000-1000000-250)×20%=15950元、(1120000-1000000-750)×20%=23850元。若A、B按超過(guò)270萬(wàn)元凈資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)按實(shí)際成交價(jià)計(jì)算。