某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品除了內(nèi)銷外，部份出口。2009年1月有關(guān)業(yè)務如下(該企業(yè)1月份無上期留抵稅額，該公司出口產(chǎn)品的退稅率為13%)：
(1) 購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款1000000元，稅款170000元，款項已支付，貨物已入庫。該發(fā)票已認證通過。
(2) 內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為500000元。款項已收到。
(3) 報關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價為50000美元(外匯牌價為1：6.8)。
[會計核算]
(1) 購進原材料
借：原材料 1000000
應交稅金—應交增值稅(進項稅額)170000
貸：銀行存款 1170000
(2) 內(nèi)銷貨物
借：銀行存款 585000
貸：主營業(yè)務收入—內(nèi)銷 500000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)85000
(3) 出口貨物
借：應收外匯賬款 50000*6.8
貸：主營業(yè)務收入—出口 340000
(4) 計算出口產(chǎn)品：不得抵減的進項稅額
當期不得抵扣的進項稅額=出口貨物銷售額*(出口貨物征收率—出口貨物退稅率)
=340000*(17%—13%)=13600元
借：主營業(yè)務成本 13600
貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13600
(5) 計算當期應納稅額
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—(當期全部進項稅額—當期不得抵扣的進項稅目額)—上期未抵扣完的進項稅額(上期留抵稅額)=85000—(170000—13600)= —71400
(6) 計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價*出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額(即：免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率)=340000*13%—0=44200
(7) 計算應退稅額
當期應納稅額為負數(shù)，即為當期期未留抵稅額，且其金額71400> 當期免抵退稅額44200，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額=44200
當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額=0
借：應收出口退稅 44200
貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)44200
(8) 收到出口退稅款
借：銀行存款 44200
貸：應收出口退稅 44200
(9) 結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額為：71400—44200=27200
