工作服不一定是勞保

　　勞保用品，就是保護(hù)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中的人身安全與健康所必備的一種防御性裝備，對(duì)于減少職業(yè)危害起著相當(dāng)重要的作用，說得直白點(diǎn)，那就是對(duì)健康有安全保護(hù)作用的。

　　勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇……。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以稅前扣除。

　　需要提醒的是，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝限于具有“保護(hù)作用”的工作服而非所有工作服，如環(huán)衛(wèi)工人、建筑工人的工作服，都有保護(hù)和防御作用，屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝;酒店員工要求統(tǒng)一服裝，雖工作服僅助于形象作用，屬于正常經(jīng)營(yíng)必需，就不屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，屬于“企業(yè)合理的支出”。

3.“不是勞保就非得是福利”是錯(cuò)誤觀念

　　企業(yè)購買為了正常經(jīng)營(yíng)需要，統(tǒng)一服裝，就和買的辦公桌、電腦一個(gè)樣，就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的工具，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定在企業(yè)所得稅上，為了正常經(jīng)營(yíng)需要統(tǒng)一服裝的支出，就是企業(yè)合理的支出，和什么勞保用品、福利不是一回事。

　　【例1】酒店大堂服務(wù)員統(tǒng)一著裝，就不屬于勞保用品，也不屬于職工福利費(fèi)，是屬于企業(yè)合理的支出，企業(yè)按照相關(guān)成本費(fèi)用分類計(jì)入相關(guān)科目。

4.工作服有“限制”嗎？

　　工作服沒有類型的限制，不是說西服就不能稅前扣除;工作服沒有金額的限制(需要關(guān)注合理性要求)，不是說高檔服裝就不能稅前扣除，文件規(guī)定的是“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，…員工工作時(shí)….”，主要看是否與“員工工作時(shí)”直接相關(guān)。

　　【例2】汽車銷售企業(yè)，為員工統(tǒng)一購置西服，雖購置的是西服，為了正常經(jīng)營(yíng)需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　【例3】咨詢公司，因企業(yè)形象需要，為員工統(tǒng)一購置西服，要求工作時(shí)著裝，雖購置的是西服，為了正常經(jīng)營(yíng)需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　【例4】運(yùn)動(dòng)俱樂部或服裝店，因銷售經(jīng)營(yíng)行為的需要，為員工統(tǒng)一購置登山服，雖購置的是登山服，為了正常經(jīng)營(yíng)需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　但是汽車銷售企業(yè)或會(huì)計(jì)事務(wù)所，為了員工統(tǒng)一購置登山服，就屬于職工福利費(fèi)范圍了，按照職工福利費(fèi)稅前扣除。

　　【例5】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服(如大堂經(jīng)理工作時(shí)著的高檔職業(yè)裝，有些時(shí)候連酒店門童的職業(yè)裝，覺得都比小陳稅務(wù)穿的貴多了)，雖購置的是高檔西服，為了正常經(jīng)營(yíng)需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

5.工作服進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

　　(1)屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用”產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)屬于勞保范圍的工作服產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(3)屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)的服裝或工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的服裝，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　順便說一句，職工福利費(fèi)性質(zhì)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的服裝，就不叫“工作服”了。

　　(4)如可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，別忘了按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例6】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服，屬于企業(yè)合理的支出，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例7】建筑工人的工作服，屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例8】企業(yè)召開職工運(yùn)動(dòng)會(huì)，購買的運(yùn)動(dòng)服，屬于職工福利性質(zhì)，也可以以工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例9】企業(yè)自行食堂(不對(duì)外經(jīng)營(yíng))人員的工作服，屬于職工福利性質(zhì)，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.工作服與個(gè)稅關(guān)系

　　(1)屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用”,不需要代扣代繳個(gè)稅;

　　(2)屬于勞保范圍的工作服，不需要代扣代繳個(gè)稅;

　　(3)屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)的服裝或工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的服裝，屬于員工的工資薪金所得，需要合并員工工資薪金代扣代繳個(gè)稅。

7.以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)

　　(1)屬于國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定的“企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出”，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除;否則應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

　　(2)以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)，收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

　　(3)以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。

8.員工自行購買工作服

　　單位要求員工上班著職業(yè)裝，并同意自行購置職業(yè)裝后，拿服裝費(fèi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷：

　　(1)如果屬于“要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服”，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來說，應(yīng)該按照企業(yè)統(tǒng)一購買工作服一樣處理，實(shí)務(wù)中會(huì)存在爭(zhēng)議，建議為了減少稅務(wù)爭(zhēng)議，還是企業(yè)統(tǒng)一購買;

　　(2)如果不屬于“要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服”，應(yīng)該按照“以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)”處理。