委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)及個人研發(fā)

　　1.《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2015年第97號)第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

　　3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2017年第40號)第一條第(五)項規(guī)定，總局2015年第97號公告第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　【提示1】委托外部單位和個人，包括委托境外單位進(jìn)行研究開發(fā)的，只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方才需要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨(dú)立交易原則。因此，委托關(guān)聯(lián)方和委托非關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動，其加計扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑仍然一致。

　　【提示2】研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，A公司(制造業(yè)企業(yè))2021年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除的相關(guān)條件。A公司一次性支付給B企業(yè)100萬元用于研發(fā)的款項。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元)，利潤10萬元。2021年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×100%=80萬元，B企業(yè)應(yīng)向A公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。